1樓：高頓財經教育
隨著社會主義市場經濟體制在我國的建立和發展,一方面,註冊會計師審計在社會經濟生活中的地位越來越重要,發揮的作用越來越大。另一方面,註冊會計師的職業性質決定了他是一個容易遭受法律訴訟的行業,那些蒙受損失的受害人總想通過起訴註冊會計師儘可能使損失得以補償。因此,法律訴訟一直是困擾著註冊會計師職業界的一大難題,會計師行業每年不得不為此付出大量的精力、支付鉅額的賠償金和購買高昂的保險費。
註冊會計師要避免法律訴訟,就必須按審計準則的要求規範執業。在很多案件中,註冊會計師之所以未能發現錯誤及舞弊,一個重要的原因,就是他們不瞭解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。本文主要從這個角度**怎樣實施風險評估程式對被審計單位及其環境進行了解。
風險評估程式是指為了瞭解被審計單位及其環境而實施的程式。具體包括詢問、分析程式、觀察和檢查。
一、詢問
具體包括被審計單位管理層和內部其他相關人員。
詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員是註冊會計師瞭解被審計單位及其環境的一個重要資訊**,可以從以下幾個方面來具體進行。
1.管理層所關注的主要問題,如,新的競爭對手、主要客戶和**商的流失,新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等。
2.被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。
3.可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發生的重大會計處理問題,如重大的併購事宜等。
4.被審計單位發生的其他重要變化,如所有權結構、組織結構的變化,以及內部控制的變化等。
5.詢問內部審計人員有助於註冊會計師瞭解其針對被審計單位內部控制設計和執行有效性而實施的工作,以及管理層對內部審計發現的問題是否採取適當的措施。
6.詢問內部法律顧問、營銷或銷售人員、採購、生產及倉庫人員有助於註冊會計師瞭解有關法律法規的遵守、營銷策略及變化、銷售趨勢的變化等情況。
二、實施分析程式
分析程式是指註冊會計師通過研究不同財務資料之間以及財務資料與非財務資料之間的內在關係,對財務資訊做出評價,還包括調查識別出的與其他資訊不一致或與預期資料嚴重偏離的波動和關係。
實施分析程式有助於識別異常的交易或事項,以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程式時,註冊會計師應當預期可能存在的合理關係,並與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發現異常或未預期到的關係,註冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。
三、觀察和檢查
觀察和檢查程式可以印證對管理層及其他相關人員的詢問結果,並可提供有關被審計單位及其環境的資訊。具體實施如下程式:
1.觀察被審計單位的生產經營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部控制活動,增加註冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的瞭解。
2.檢查檔案、記錄和內部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協議、各項業務流程、操作指引和內部控制手冊等,瞭解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立、健全情況。
3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務報告、股東大會、董事會及高階管理層會議的會議記錄或紀要,管理層的討論和分析資料、經營計劃和戰略,對重要經營環節和外部因素的評價等,瞭解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發生的重大事項。
4.實地察看被審計單位的生產經營場所和裝置。通過現場訪問和實地察看被審計單位的生產經營場所和裝置,可以幫助註冊會計師瞭解被審計單位的性質及經營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,註冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進行交流,可以增強註冊會計師對被審計單位的經營活動及重大影響因素的瞭解。
5.執行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業務流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關控制如何執行,註冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程式所獲得的瞭解一致,並確定相關控制是否得到執行。
四、其他審計程式和資訊**
詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業評估師、投資顧問和財務顧問以及閱讀外部資訊,也可能有助於註冊會計師瞭解被審計單位及其環境。
註冊會計師還應當考慮在承接客戶或續約過程中獲取的資訊,以及向被審計單位提供其他服務所獲得經驗,也可能有助於瞭解被審計單位及其環境。
通過執行上述風險評估程式,可以瞭解被審計單位的風險情況,看是否在自己的風險承受力之內,為下一步是否接受委託進行審計打下基礎。
2樓：匿名使用者
風險評估程式是評估重大錯報風險時必須實施的程式，目的是識別和評估認定層次和報表層次的重大錯報風險。
總的來說風險評估程式貫穿整個審計的過程中一直存在，即風險評估----確定什麼樣風險水平和確定重要性--發現錯報，錯報超出重要性水平----再次風險評估。
風險評估程式為以下審計環節提供依據：
1、確定重要性水平，並隨著審計工作的程序評估對重要性水平的判斷是否適當。
2、考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，財務報表的列報是否適當。
3、識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易，持續經營假設的合理性及交易是否具有合理的商業目的等。
4、確定實施分析程式時所使用的預期值。
5、設計和實施進一步審計程式，將審計風險降低至可接受的低水平。
6、評價所獲取審計證據的充分性和適當性。
在年度財務報表審計中，如何通過風險評估程式從六個方面瞭解被審計單位及其環境，並評估重大報錯風險？
3樓：匿名使用者
註冊會計師應當實施詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員、分析程式、觀察和檢查等風險評估程式從以下方面瞭解被審計單位及其環境：
1、行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；
2、被審計單位的性質；
3、被審計單位對會計政策的選擇和運用；
4、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；
5、被審計單位財務業績的衡量和評價；
6、被審計單位的內部控制。
4樓：匿名使用者
風險評估程式中需要運用詢問、分析程式、觀察和檢查（包括穿行測試）來了解被審計單位及其環境，來識別和評估財務報表層次的重大錯報風險，為進一步審計程式確定性質、時間和範圍。
在瞭解和評估一般控制活動時考慮的主要因素可能包括：(1)被審計單位的主要經營活動是否都有必要的控制政策和程式；(2)管理層在預算、利潤和其他財務及經營業績方面是否都有清晰的目標，在被審計單位內部。是否對這些目標加以清晰的記錄和溝通，並且積極地對其進行監控；(3)是否存在計劃和報告系統，以識別與目標業績的差異，並向適當層次的管理層報告該差異；(4)是否由適當層次的管理層對差異進行調查，並及時採取適當的糾正措施；(5)不同人員的職責應在何種程度上相分離。
以降低舞弊和不當行為發生的風險；(6)會計系統中的資料是否與實物資產定期核對；(7)是否建立了適當的保護措施，以防止未經授權接觸檔案、記錄和資產；(8)是否存在資訊保安職能部門負責監控資訊保安政策和程式。參考教材p189頁。
內部控制存在重大缺陷的含義（p.208)
-註冊會計師在審計工作中發現了重大錯報，而被審計單位的內部控制沒有發現重大錯報。
-控制環境薄弱
-存在高層管理人員舞弊的跡象
瞭解被審計單位及其環境可為下列關鍵環節作出職業判斷提供重要基礎：
（1）確定重要性水平，並隨著審計工作的程序評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；
（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當；
（3）識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等；
（4）確定在實施分析程式時所使用的預期值；
（5）設計和實施進一步審計程式，以將審計風險降至可接受的低水平；
（6）評價所獲取審計證據的充分性和適當性。
註冊會計師應當就下列內容形成審計工作記錄：
(1)專案組對由於舞弊或錯誤導致財務報表發生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論；
(2)註冊會計師對被審計單位及其環境各個方面的瞭解要點(包括對內部控制各項要素的瞭解要點)、資訊**以及實施的風險評估程式；
(3)註冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險；(4)註冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質性程式無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。
瞭解管理層認為重要的關鍵業績指標，有助於註冊會計師深入瞭解被審計單位的目標和戰略。產生壓力的**既可能是需要達到市場分析師或股東的預期，也可能是為了達到獲得**期權或管理層和員工獎金的目標。
如果存在某些可以使控制得到一貫執行的自動化控制，則對於控制的瞭解是可以實現對控制執行有效性的測試。
小型被審計單位在實現內部控制的目標中可能會較少採用正式的書面的措施和方法，業主可能更多地參與日常經營管理活動和財務報告活動。但這些並不一定會影響註冊會計師對於被審計單位整體層面的內部控制是否有效的判斷。註冊會計師應當考慮管理層本身的理念和態度、實際設計和執行的控制，以及對經營活動的密切參與是否能夠實現控制的目標。
p191
註冊會計師在瞭解和測試內部控制的過程中可能會發現偏差，但是偏差是否構成重大缺陷，取決於偏差的性質、頻率和後果。p207
錯報在什麼環節發生
怎樣確保所有的銷售均已入賬？ 完整性認定。
怎樣確保現金收款\轉賬在正確的時間入賬？ 截止認定/完整性/存在。
怎樣確保外幣收款正確計價？ 準確性和計價分攤認定。
怎樣確保將所有的貸記通知單均記錄於貸記通知單登記簿和客戶往來賬？ 完整性認定
怎樣避免記錄虛假或重複的銷售 發生和存在認定
怎樣確保發票反映正確的**、折扣和稅款？ 準確性認定
怎樣確保發票正確反映發貨數量 準確性認定
怎樣確保收款來自與產品銷售對應的客戶？ 存在/發生認定
怎樣確保發票和發貨單據在發貨時開具？ 完整性認定
審計中,先評估重大錯報風險,還是先訂重要性水平
5樓：腿
審計的流程為來審計目
標-審計自計劃-審計證據
在確定總體審
bai計目標時du 就要評估重大錯報風險了 但是zhi
這個dao跟舞弊有關，不會牽扯到重要性水平
在確定審計計劃時 要有風險評估 風險評估會考慮重要性水平 如果實際金額高於或者接近重要性水平 那麼認定為重大錯報風險 進行進一步審計程式
重大錯報風險是貫穿於整個審計過程的，重要性水平只是為了服務識別重大錯報風險，沒有明確的先後順序
所以這完全不是兩個概念 比如類似與應收賬款 不用確定重要性水平就知道它存在重大錯報風險，因為這個是經驗上發現的 這個專案的風險大，只是在訂了重要性水平後 如果實際還是超過了重要性水平 那麼就用進一步審計程式 比如抽樣改為詳查 或者增加樣本數量
而類似與股本這一類風險較低的的 一開始不會評估為重大錯報風險 只有在訂了重要性水平以後，如果實際金額高於或者接近重要性水平 那麼認定為存在重大錯報風險 進行進一步審計程式
手打不容易啊 鄙視複製黨！！
不想理樓下了 自己去看看審計準則 準則要求在所有審計階段都要實施風險評估程式
審計案例分析大華公司的風險評估，審計風險案例及分析
審計重要性水平的確定確定審計專案的重要性水平，首先要按照國家有關法律法規的要求，其次要符合審計目的，資訊使用者的要求，再次要區別被審計單位的性質和業務規模 被審計單位的內部控制和業務風險水平 財政財務收支的性質和金額 收支專案間的相互關係及變動趨勢等。確定審計專案的重要性水平，實際上就是根據被審計單...
審計風險中對中國的啟示是什麼，審計風險中控制環境是什麼？
控制環境包括治理職能以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度 認識和措施。控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。防止或發現並糾正舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責任。在評價控制環境的設計和實施情況時，註冊會計師應當瞭...
審計風險中對中國的啟示是什麼，審計風險中控制環境是什麼？
控制環境包括治理職能以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度 認識和措施。控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。防止或發現並糾正舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責任。在評價控制環境的設計和實施情況時，註冊會計師應當瞭...